НДС на УСН в 2026 году: порог, ставки и выбор между 5% и 22%

Кто на УСН платит НДС в 2026 году

С 2025 года все организации и ИП на УСН формально считаются плательщиками НДС. Платить налог в бюджет приходится не всем: если доход за 2025 год не превысил 20 млн ₽, с 1 января 2026 года действует освобождение по статье 145 НК РФ. Оно наступает само, уведомление в инспекцию не подают. Освобождённый упрощенец не сдаёт декларацию по НДС, не ведёт книгу продаж и книгу покупок и не выставляет счета-фактуры.

Порог за 2025 год упал с 60 млн до 20 млн: 60 млн ₽ 20 млн ₽. Поэтому в 2026 году НДС впервые появился у многих небольших магазинов, сервисных компаний и селлеров.

Доход для порога считают так же, как для самого налога по УСН: выручка от реализации плюс внереализационные доходы, без вычета расходов. Это не прибыль и не обороты по счёту. Посредник на агентском договоре учитывает только своё вознаграждение. ИП, который совмещает УСН и патент, складывает доходы по обоим режимам, причём по патенту берутся фактические доходы, а не потенциальные.

Освобождение не касается двух случаев: НДС при ввозе товаров, в том числе из стран ЕАЭС, и НДС, который упрощенец удерживает как налоговый агент, например при аренде государственного имущества.

Если освобождённый упрощенец выставит счёт-фактуру с выделенным НДС, эту сумму придётся заплатить в бюджет и сдать декларацию. Вычесть входной НДС при этом нельзя.

Порог освобождения на 2026-2031 годы

Законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ порог должен был снижаться каждый год: 15 млн за 2026 год и 10 млн за 2027 год. Законом от 04.07.2026 № 228-ФЗ снижение отложено, и сейчас статья 145 НК РФ выглядит так:

Практический вывод для 2027 года: компания, у которой за 2026 год набирается 17-19 млн дохода, остаётся без НДС и в 2027 году. По редакции 425-ФЗ она стала бы плательщиком с 1 января 2027 года: 15 млн ₽ 20 млн ₽. В методических рекомендациях ФНС от 30.12.2025 и в части презентаций инспекций ещё стоит старая лестница 15 и 10 млн. После 228-ФЗ она не действует.

Если за 2025 год доход был больше 20 млн, освобождения в 2026 году нет: НДС начисляют по всем отгрузкам и авансам с 1 января. Сам упрощённый режим при этом сохраняется. Его лимит в 2026 году 490,5 млн ₽ (450 млн × коэффициент-дефлятор 1,090).

Ставки: 5%, 7% или 22%

Упрощенец, который обязан платить НДС, выбирает один из двух вариантов. Отдельного заявления нет: ставка видна из первой декларации.

Пороги 272,5 млн и 490,5 млн получены индексацией базовых 250 млн и 450 млн на тот же коэффициент 1,090, по доходу за 2025 год ФНС применяет базовые цифры. Право на 5% теряется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда доход с начала года превысил 272,5 млн. Дальше применяется 7%. При доходе больше 490,5 млн упрощенец теряет и УСН, и спецставки с 1-го числа месяца превышения, а НДС за этот месяц пересчитывают по 22% или 10%.

Выбранная ставка распространяется на все облагаемые операции. Нельзя продавать компаниям с НДС 22%, а физлицам с НДС 5%. На спецставках сохраняется 0% для экспорта, международной перевозки и ещё нескольких операций из пункта 1 статьи 164 НК РФ, но вычета входного НДС и по ним нет.

Для расчётов с авансов и в розничных ценах используют расчётные ставки: 5/105, 7/107, 22/122 и 10/110.

Как выбрать ставку: расчёт

При 5% налог платится со всей выручки, а входной НДС поставщиков просто увеличивает стоимость покупок. При 22% налог выше, но из него вычитается НДС, который предъявили поставщики. Решает доля покупок с НДС в выручке.

Если выручка и покупки считаются без НДС, общая ставка выгоднее 5% тогда, когда покупки с НДС 22% больше 77% выручки. Против ставки 7% граница ниже, около 68%. В рознице, где цена для покупателя фиксирована и налог сидит внутри чека, граница для 5% около 74% выручки с НДС.

На объекте «доходы минус расходы» картина другая. При 5% входной НДС уходит в расходы по УСН и уменьшает налог на 15% от своей суммы. У того же оптовика это 1 716 000 × 15% = 257 400 ₽, и реальная цена ставки 5% падает до 192 600 ₽ против 264 000 ₽ при 22%. На этом объекте общая ставка выигрывает, только когда покупки с НДС превышают примерно 91% выручки. Подробнее о выборе объекта в статье «УСН доходы или доходы минус расходы».

Кроме арифметики, смотрят на покупателей. Компаниям на общей системе всё равно, 5% или 22% в счёте: они примут к вычету любую ставку. Физлицам и упрощенцам без НДС налог нельзя вычесть, им важна итоговая цена. Поэтому магазины, сервисы для населения и селлеры маркетплейсов обычно выбирают 5%.

Сколько держать ставку 5% или 7%

Спецставку нужно применять не меньше 12 кварталов подряд, считая с квартала первой декларации, где она отражена. Переход между 5% и 7% из-за роста доходов отсчёт не обнуляет.

С 2026 года действует исключение. Кто впервые выбрал 5% или 7% в 2026 году, может отказаться от спецставки раньше, в течение четырёх кварталов подряд с первого квартала её применения. Например, начали с 5% в I квартале 2026 года и увидели, что вычеты дали бы больше: со II квартала можно перейти на 22%. На тех, кто начал применять 5% в 2025 году, это исключение не распространяется.

Досрочно спецставка заканчивается ещё в двух случаях: при потере права на УСН и при возврате освобождения с нового года, если доход за год уложился в порог. Когда освобождение потом снова пропадёт, ставку выбирают заново, и 12 кварталов считают с начала.

Переход в обратную сторону, с 22% на 5%, возможен с начала любого квартала. Но придётся восстановить и заплатить входной НДС, ранее принятый к вычету по товарам и основным средствам, которые теперь работают на операции по 5%.

Если порог превышен в середине года

НДС начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. Пример ФНС: доход за 2025 год 15 млн, в мае 2026 года доход с начала года дошёл до 25 млн. С января по май НДС нет, с 1 июня он начисляется, первая декларация сдаётся за II квартал. Так же работает правило для ИП и организаций, зарегистрированных в 2026 году.

1. Считайте доход нарастающим итогом каждый месяц, а не раз в квартал. Опоздание с одним месяцем означает неначисленный налог и пени.
2. Заранее впишите в договоры условие, что цена увеличивается на НДС, если продавец станет плательщиком. Без такого условия налог придётся выделять из прежней цены по ставке 5/105 или 22/122.
3. Выберите ставку по расчёту из раздела выше.
4. Перенастройте онлайн-кассу: в чеках должна стоять выбранная ставка НДС.
5. Подключите электронный документооборот: декларация по НДС сдаётся только через оператора ЭДО.
6. Если выбрана ставка 22%, соберите счета-фактуры по остаткам товаров, купленных в период освобождения. НДС по ним можно принять к вычету, когда товары пойдут в облагаемые продажи.

Счета-фактуры, книга продаж и декларация

Счёт-фактуру выставляют в течение пяти календарных дней после отгрузки или получения аванса. Если аванс и отгрузка попали в один квартал, авансовый счёт-фактуру можно не составлять. При продажах физлицам счета-фактуры не выставляют: за месяц или квартал составляют сводный документ, например бухгалтерскую справку, и регистрируют его в книге продаж. Для розницы это основной способ.

НДС с аванса считают по расчётной ставке. При отгрузке в счёт аванса этот налог принимают к вычету, и на спецставке тоже. Тот же порядок при возврате аванса и при возврате товара покупателем.

Налоговый период по НДС квартал. Декларацию подают в электронном виде не позднее 25-го числа месяца после квартала, налог платят тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. За III квартал 2026 года декларация сдаётся до 26 октября, потому что 25-е выпадает на воскресенье. За IV квартал срок 25 января 2027 года. Остальные даты собраны в календаре бухгалтера на 2026 год.

Типичные ошибки

• Считают порог по поступлениям на расчётный счёт. Выплаты маркетплейса или эквайринга приходят за вычетом комиссий, а доход для порога больше.
• Забывают про доходы по патенту при совмещении с УСН. Порог 20 млн общий для обоих режимов.
• Ориентируются на старые слайды с порогом 15 млн на 2027 год и заранее начинают платить НДС, который не обязаны платить.
• Выставляют счета-фактуры с НДС, находясь на освобождении. Налог по таким счетам всё равно уходит в бюджет.
• Применяют разные ставки к разным покупателям.
• Переходят с 22% на 5% и не восстанавливают ранее вычтенный НДС.
• Ведут длинные договоры без оговорки о НДС и потом платят налог из своей маржи.

Если НДС появился впервые и непонятно, какую ставку брать, расчёт по своим цифрам можно заказать на консультации бухгалтера, а ведение книг и деклараций передать на сопровождение ООО или ИП. Ориентир по стоимости есть в калькуляторе тарифов.